未按权责发生制确认收入纳税调整
未按权责发生制确认收入纳税调整,根据纳税调表显示，分为：一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入;二、分期确认收入;三、政府补助递延收入;四、其他未按权责发生制确认收入。本文主要以分期收款销售商品和跨期租金收入，来对未按权责发生制确认收入纳税调整问题进行说明。
一：分期收款销售商品
A公司为制造业，属于增值税一般纳税人。适用税率13%。2019年1月采用分期收款方式销售设备，合同约定分期收款总价款为120万（现款购买设备市场价格100万），设备成本75万。客户分三年，每年年末支付40万，设备于2018年1月发货，并开具增值税全额发票。假设实际利率为7%。
增值税纳税义务时间:采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天.
1)会计处理
2019年
2019年1月账务
借：长期应收款 120
贷：主营业务收入 100
未确认融资收益 20
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
2019年12月 （开票并收款）
借：银行存款 45.2
贷：长期应收款 40
应交税费-应交增值税（销项）5.2
2019年确认融资收益
100*7%=7
借：未确认融资收益7
贷：财务费用 7
2020年账务
2020年12月 （开票并收款）
借：银行存款 45.2
贷：长期应收款 40
应交税费-应交增值税（销项）5.2
2020年确认融资收益
【（100-40）+7】*7%=4.69
借：未确认融资收益4.69
贷：财务费用 4.69
2021年账务
2021年12月 （开票并收款）
借：银行存款 45.2
贷：长期应收款 40
应交税费-应交增值税（销项）5.2
2021年确认融资收益
20-7-4.69=8.31
借：未确认融资收益8.31
贷：财务费用8.31
2)税务处理:
政策：企业所得税法实施条例：第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
因此每年税法确认收入120/3=40，每年确认成本75/3=25。
2019年所得税汇算
主营业务收入 100，税法收入40。因此调减60
主营业务成本 75， 税法成本20。因此调增55
贷：财务费用7 （这个就是会计上因为权责发生制产生的一项账务处理，税法只有一个事项就是卖货物120，货物成本75）。所以税法上调减7。
2020年所得税汇算
主营业务收入 100，税法收入40。因此调减60
主营业务成本 75， 税法成本20。因此调增55
贷：财务费用 4.69，税法调减4.69。
2021年所得税汇算
主营业务收入 100，税法收入40。因此调减60
主营业务成本 75， 税法成本20。因此调增55
贷：财务费用8.31，税法调减8.31。
3)纳税申报表
收入调整
成本和财务费用调整（成本在纳税调整项目其他栏调整，财务费用在（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用调整）
二：跨期租金收入
租金收入税会差异
例1：A公司与B公司签订有形动产租赁服务合同，根据合同约定。A公司于2019年12月1日起，将设备出租给B公司，租赁期限为2年。不含税租赁费共计120万（每月5万），并于租赁开始日一次性全部支付。（增值税一般纳税人 ，税率为13%，租赁非主业，不考虑固设备折旧和其他项目）
会计：
2019年12月预收款
借：银行存款 1200000
贷：预收账款 1200000
开具增值税发票
借：银行存款 108000
贷：应交税费-应交增值税（销项）108000
确认收入
借：预收账款 50000
贷：其他业务收入 50000
2020年
2019年确认租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度60万）
借：预收账款 600000
贷：其他业务收入 600000
2021年
2021年11月30日 租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度55万元）借：预收账款 550000
贷：其他业务收入 550000
税法：根据国税函〔2010〕79号规定，税法和会计确认的收入一致，不需要调整。如果不按照79号文操作，而是选择一次计入收入。税法和会计存在差异需要调整。
例2：A公司与B公司签订有形动产租赁服务合同，根据合同约定。A公司于2019年12月1日起，将设备出租给B公司，租赁期限为2年。不含税租赁费共计120万（每月5万），并于租赁开始日一次性支付60万，租赁到期日支付60万。（增值税一般纳税人 ，税率为13%，租赁非主业，不考虑固设备折旧和其他项目）
所得税：按照《企业所得税法实施条例》第十九条规定，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。2019年所得税收入60万，2021年所得税收入60万。
2019年
会计：
2019年12月预收款
借：银行存款 600000
贷：预收账款 600000
开具60万对应发票
借：银行存款 78000
贷：应交税费-应交增值税（销项）78000
确认收入
借：预收账款 50000
贷：其他业务收入 50000
2020年
2020年确认租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度60万）
借：预收账款（应收账款） 600000
贷：其他业务收入 600000
2021年
2021年 1-10月每月确认收入（每月5万，1-10月50万）
借：应收账款 500000
贷：其他业务收入 500000
2021年11月收到尾款（11月确认5万元）
借：银行存款 600000
贷：其他业务收入 50000 （11月）
应收账款 500000
预收账款（应收账款） 50000
开具60万对应发票
借：银行存款 78000
贷：应交税费-应交增值税（销项）78000
税法：（纳税申报表A105020）
2019年，会计确认收入5万元，税法确认收入为60万。纳税调增55万。
2020年，会计确认收入60万元，税法确认收入为0万元，纳税调减60万元。
2021年，会计确认收入为55万元，税法确认收入为60万元，纳税调增5万元。
纳税申报表：
2019
2020
2021
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